Целью проведения аудиторских мероприятий в области оплаты труда на предприятии является оценка работы бухгалтерии в части начисления и выплаты зарплаты. По результатам аудита делается вывод относительно соответствия методики оплаты труда нормам законодательства.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Цель проведения аудиторских мероприятий состоит в оценке применяемой бухгалтерией методики в области оплаты труда и определения ее соответствия законодательным нормам. В частности, Трудовому кодексу, Налоговому кодексу, Правилам бухучета, региональным и отраслевым стандартам и законам, а также внутренним правовым актам, действующим на предприятии в части оплаты труда.
При проведении проверки анализируется состояние расчетов в бухгалтерии с сотрудниками организации в области начисления и выплаты заработной платы. На основании проверки определяются недочеты и пробелы в работе бухгалтерии и разрабатываются рекомендации по устранению недостатков.
Проведение регулярного аудита расчетов является необходимой процедурой для всех крупных предприятий. Аудиторские мероприятия проводятся независимой организацией, обладающей правом на выполнение подобного рода работ.
Задачи проведения аудита
При проведении аудиторских мероприятий могут быть решены следующие практические задачи:
- Проверяется корректность отображения в регистрах бухучета операций в области расчетов по зарплате, а также удержаний из нее.
- Оценивается соответствие исполненных операций действующим законодательным нормам.
- Оценивается степень соответствия данных аналитического и синтетического учетов по счетам учета расчетов по оплате труда.
- Анализируется корректность отражения данных в бухгалтерской отчетности.
- Проверяется правильность и достоверность расчетов по начислению зарплаты и удержаниям из нее.
- Устанавливается законность и соответствие правовым нормам документального оформления сотрудников в компании.
Перечень проверяемых документов
При проверке анализируется первичная бухгалтерская документация (которая служит основанием для начисления и выдачи зарплаты) и документы, на основании которых производились удержания из заработной платы работников. В перечень документов, которые подвергаются проверке, можно включить:
- Трудовые и гражданско-правовые договоры, заключенные с сотрудниками.
- Штатное расписание.
- Положение об оплате труда, положение о премировании и пр.
- Приказы в части оплаты труда и работы сотрудников (о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о расторжении трудового договора).
- Личные карточки сотрудников.
- Заказы-наряды.
- Зарплатные ведомости (расчетные и платежные).
- Кассовые ордеры.
- Больничные листки.
- Лицевые счета.
- Учетные табели по рабочему времени.
Указанный перечень документации не является исчерпывающим: при аудите анализируются все документы, которые так или иначе связаны с оплатой труда.
Среди официальной бухгалтерской отчетности производится проверка бухгалтерского баланса, учетных регистров, приложений к балансу и отчетности о финансовых результатах.
При проверке особое внимание уделяется следующим регистрам:
- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — для анализа правильности удержания подоходных налогов из начисленной зарплаты.
- Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» — для проверки правильности начисления страховых взносов.
- Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для анализа корректности начисления и выдачи зарплаты.
- Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для аудита расчетных операций по прочим операциям.
- Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами» — для оценки правильность расчетов по алиментным и прочим удержаниям.
Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Перед началом проверки аудиторская компания составляет программу проверочных мероприятий, которая включает цели и задачи аудита, основные анализируемые разделы учета и участки проверки, характер проверочных мероприятий (сплошной или выборочный), распределение обязанностей между аудиторами, продолжительность и сроки проверки.
Методика проведения аудиторских расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя прохождение следующих этапов.
Этап 1. Проверяется первичная бухгалтерская документация. На указанном этапе анализируется бухгалтерская документация по учету рабочего времени, расчетной и платежной документации, несвоевременно выплаченной зарплаты, в том числе депонированной, и делаются выводы относительно корректности заполнения.
Этап 2. Производится проверка правильности расчетов по оплате труда на основании бухгалтерской документации. В частности, анализируются правильность ведения учета рабочего времени, законность и полнота платежной документации и пр.
Этап 3. Проверяется обоснованность расчетов по оплате труда. В частности, насколько обоснованы были начисленные сотрудникам выплаты по оплате труда, корректно ли начислялся НДФЛ, выплаты за работу в ночное время и в выходные дни и праздники.
Этап 4. Анализируется, насколько обоснованно рассчитывался НДФЛ. Проверка осуществляется с учетом предоставленных сотрудникам вычетов и действующих в отношении них налоговых ставок.
Этап 5. Производится аудит удержаний по исполнительной документации. В этом случае проверяется, насколько обоснованы были удержания по исполнительным листам, в частности, алименты.
Этап 6. Проверяется соответствие показателей по бухгалтерским регистрам данным отчетности. На указанном этапе сверяются счета бухучета и данные по отчетности. В результате делаются выводы относительно того, насколько полными были начисления и выплаты работникам не только в части зарплаты, но и действующих на предприятии премиальных, а также выплат по больничным листкам.
Чаще всего в ходе аудиторских мероприятий выявляются такие недочеты:
- На предприятии некорректно оформлены сотрудники, отсутствуют коллективные и трудовые договоры.
- На предприятии трудовые договоры с сотрудниками заменялись гражданско-правовыми без оснований на это. В результате работники были лишены многих трудовых гарантий: оплаты больничных, отпускных, декретных и пр., а работодатель не доплачивал за них страховые взносы в ФСС на временную нетрудоспособность и материнство.
- От сотрудников не поступили заявления о предоставлении им льгот по НДФЛ (это обязательное условие для применения вычета).
- Некоторые расходы по оплате труда некорректно уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.
- Сотрудникам выплачивались средства, которые не были предусмотрены трудовыми договорами и другими локальными документами, регулирующими оплату труда.
- Сотрудники не получали положенные им по закону выплаты: доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, компенсации по листам нетрудоспособности, отпускные.
- На предприятии не проводилась индексация заработной платы.
- Некорректно начислялись страховые взносы (например, взносы не начислялись с премиальных, разных видов материальной помощи).
Рекомендации могут применять в работе не только сотрудники бухгалтерии, но и кадровые специалисты.
Таким образом, под аудитом расчетов с персоналом по оплате труда понимается оценка соответствия используемой на конкретном предприятии методики бухгалтерского учета относительно оплаты труда действующему законодательству. Это трудоемкая процедура, которая выполняется независимыми аудиторами и предполагающая анализ широкого перечня кадровой и бухгалтерской документации. На основании проверки делаются выводы о полноте и корректности начисления сотрудникам зарплаты и иных выплат в части оплаты труда. Полученные результаты позволяют компании своевременно устранить недочеты в части оплаты труда персонала, а также наладить нормальное функционирование бухгалтерии и кадровой службы на предприятии.
Бесплатная консультация: