Под резервом на оплату отпусков понимается оценочное обязательство компании по оплате предстоящих отпусков сотрудникам.
Данный резерв выступает в качестве источника выплаты отпускных и взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются с указанных выплат, а также в качестве источника выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Работодателем используется созданный в текущий момент резерв, чтобы в дальнейшем выплачивать сотрудникам положенные им отпускные.
Кто обязан создавать резерв
Резерв на оплату отпусков должны создавать все организации, имеющие в своем штате наемных сотрудников и применяющие общую систему налогообложения. В их обязанности входит признание оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков. Указанные требования содержатся в п. 3 Правил бухучета 8/2010, ст. 4, 5 ФЗ-402.
Тогда как компании на упрощенном налоговом режиме создавать резервы отпусков не обязаны.
Целью создания резерва является отображение в бухгалтерском учете компании обязательства перед сотрудниками по оплате отпусков.
Как часто создавать
Законодательно вопрос периодичности, с которой необходимо создавать резервы, никак не урегулирован. Определить отчетную дату по созданию резерва должен сам работодатель и закрепить ее в учетной политике компании.
Резерв по отпускам можно создавать на последнее число каждого месяца (по состоянию на каждую отчетную дату), последнее число квартала или на 31 декабря ежегодно.
Резерв по отпускам в бухгалтерском учете
Отчисления в резерв сотрудниками должны производиться по состоянию на последнее число месяца, квартала или года. Они перечисляются в дебет счетов, используемых для выплаты зарплаты сотрудникам.
Проводки в указанной ситуации будут такими:
- Дебет счета – 20 «Основное производство» (как вариант: 08 «Вложения во внеоборотные активы, 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» и пр.).
- Кредит счета – 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет – «Резерв на оплату отпусков».
Содержание операции указывается как резерв на оплату отпусков.
Если же начисленного резерва оказалось недостаточно и сальдо на счете 96 нулевое, то отпускные начисляются в дебет счетов затрат 20 (44, 26, 23, 08).
Сумма сформированных резервов отпускных в бухгалтерском балансе предприятия отражается по строчке 1540 «Оценочные обязательства» в той величине, которая равна кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» на субсчет «Резерв на оплату отпусков».
Расчет
Расчет величины резерва на оплату отпускных не закреплен законодательно. Его разрабатывает каждая компания и утверждает в свой учетной политике. Наиболее распространенными являются нижеуказанные способы.
Согласно первому способу, кредит счета 96 «Резервы предстоящих отпусков» рассчитывается на основании среднего дневного заработка сотрудников. То есть первоначально определяется положенное количество дней отпуска каждому сотруднику, затем это значение умножается на их средний заработок, начисляются страховые взносы на выплаты. В итоге все полученные показатели суммируются.
По второму способу отчисления в резерв производятся на основе определения доли расходов на выплату отпускных в общей сумме расходов на оплату труда для работников данной группы.
Третий способ основан на определении норматива отчислений в резерв, определяемого по итогам прошлого года. Указанный норматив станет долей расходов на выплату отпускных работникам в общей величине расходов на оплату труда.
Сумма отчислений в резерв по группе сотрудников будет определяться как сумма заработка работников в текущем периоде и страховых взносов, умноженная на норматив отчислений в резерв.
Инвентаризация по отпускным резервам
Инвентаризация обязательств компании по отпускным заключается в сопоставлении учетной величины резерва по отпускам и расчетной величины резерва (каким он должен быть по состоянию на конец периода). Данные также возможно сопоставить с итогами предыдущих инвентаризаций на предприятии.
Объектом инвентаризации выступают документы, в которых содержится величина среднего заработка за период с начала года до проведения оценки (это могут быть приказы о премиях, выдаче зарплаты, индексациях) и количество отпусков, которые не были использованы на дату проведения инвентаризации (на основании табелей рабочего времени, графиков отпусков и приказов на них).
Результаты инвентаризации обычно оформляются в виде акта. Он не имеет унифицированной формы и разрабатывается непосредственно на предприятии. В акте прописываются такие сведения:
- Наименование компании-работодателя (анализируемого филиала или структурного подразделения).
- Дата составления.
- Номер документа.
- Отчетный период.
- Предмет инвентаризации.
- Количественные показатели.
На основании составленного инвентаризационного акта при необходимости предприятием производится увеличение или уменьшение резерва в учете.
Таким образом, работодатели на общей системе налогообложения обязаны формировать резервы по отпускам. Оценочные обязательства по отпускам подлежат инвентаризации в целях установления требуемой величины по итогам отчетного периода. Результаты ее фиксируются в виде акта.
Бесплатная консультация: